Balíček návrhů k DPH

Dění na úrovni České republiky

Česká republika prozatím žádné kroky v tomto směru učinit nemůže, je třeba vyčkat, až budou jednotlivá opatření dojednána a schváleny příslušné směrnice. Teprve poté a v souvislosti s jejich obsahem bude možné přijmout legislativní opatření. Bude-li zaveden elektronický portál, jeho zřízení a správa si bezpochyby vyžádá dodatečné náklady. ČR se v současné chvíli aktivně účastní jednání v Radě.

Přání zjednodušit administrativní zátěž a sladit systémy zdanění zaznívá z řad českých podnikatelů. Daňoví poradci, kteří se s rozdílnými systémy zdanění dennodenně potkávají. Upozorňují na skutečnost, že daňové překážky brání přeshraničním obchodům a vytvářejí podnikům dodatečné náklady. Největší dopad je pozorovatelný u malých a středních společností, které jsou těmito překážkami daleko více ovlivněny, neboť na rozdíl od těch velkých nedisponují dostatečným ekonomickým a lidským kapitálem (např. experty na daně, účetními experty a poradci aj.)

ČR byla dotčena novelou směrnice upravující harmonizovaný systém DPH na území EU, která byla zveřejněna v srpnu loňského roku v Úředním věstníku EU. Tato novela dala možnost členským státům EU – tj. včetně ČR, upravit některé postupy v DPH a nařídila zavést základ daně na úrovni ceny obvyklé u některých obchodů. Členské státy tak mohou využít rozšíření systému reverse charge, v němž daň přiznává a odvádí příjemce plnění. Podmínkou již nově není, aby šlo o plnění mezi osobami usazenými v různých členských státech EU (může se tedy aplikovat i na tuzemská plnění). Rozšíření principu reverse charge by se tedy mohlo promítnout i do českého zákona o DPH.

Novela uvádí výčet plnění, na která se může tento systém vztahovat podle rozhodnutí členských států. Zdanění systémem reverse charge zamezuje situaci, kdy jeden z plátců v řetězci neodvede DPH, zatímco následující článek uplatňuje nárok na odpočet. Podle judikatury Evropského soudního dvora nezaniká nárok na odpočet proto, že předchozí článek obchodu jednal podvodně a DPH neodvedl, pokud strana nárokující věděla nebo mohla o podvodu vědět. Další novinkou, kterou ČR nevyužila, je především skupinová registrace k DPH, kdy právně nezávislé subjekty, které jsou však osobami spojenými, mohou být registrovány k DPH společně pod 1 identifikačním číslem. Obchody v rámci skupiny jsou pak vnitropodnikovými plněními, které nejsou předmětem DPH.

Dne 17. května se v Praze uskuteční seminář k připravovaným změnám Šesté směrnice. Seminář bude zaměřen na praktickou aplikaci změn předpisů ES při uplatnění DPH v ČR, na informace o recastu Šesté směrnice a jeho dopadu na národní legislativu, o návrzích na zjednodušení existujících daňových pravidel pro osoby povinné k dani, na které se vztahují některé daňové povinnosti v členském státě, ve kterém nemají sídlo (one stop scheme) a jejich dopady na národní legislativu.

Odkazy na veškeré dokumenty a podrobný časový harmonogram naleznete v sekci Balíček návrhů k DPH - Podrobný časový harmonogram a důležité dokumenty

Aktuální dění v roce 2007

V daňové oblasti nabyla účinnosti 1. ledna 2007 nová směrnice (2006/112/ES - pracovně nazývaná Recast), která nahradila dřívější Šestou směrnici Rady. Důvodem je přeuspořádání jednotlivých článků, neboť počet novel Šesté směrnice Rady již takřka neumožňoval sestavení konsolidovaného znění, nadto situaci komplikovaly jednotlivé výjimky udělené vybraným členským státům. Původních 38 článků Šesté směrnice, byť některé články byly rozšířeny pomocí písmen, bylo nahrazeno 413 články. Některé části směrnice byly drobně upraveny, a i tam, kde nebyly upraveny, došlo např. k úpravě českého překladu. I když je tedy obecně uváděna informace, že nová směrnice nepřináší žádné faktické změny, objevily se menší výjimky týkající se např. rozšíření pojmu spotřební daně na energetické výrobky, místa zdanění u zprostředkovatelů telekomunikačních služeb, přepočtu Eura a úklidu veřejných komunikací a zpracování domácího odpadu. Evropská komise rovněž zahájila debatu k zamezení dvojího zdanění DPH vznikajícího zejména v souvislosti s absencí práva na odpočet a volá po zavedení mechanismu, prostřednictvím něhož by osoby podléhající dvojímu zdanění mohly u příslušných daňových správ najít odvolání. Tento způsob řešení předpokládá větší spolupráci členských států a zároveň poukazuje na komplikace vyplývající z existence rozdílných přístupů v oblasti daní.

Na úrovni Rady EU pokračuje debata o podobě balíčku DPH. Členské státy nadále kladou důraz na zjednodušení daňových povinností spočívajících v registraci v členském státě zákazníka a na technické aspekty tzv. one-stop scheme. V této souvislosti je třeba dořešit otázku daňového identifikačního čísla, daňového přiznání, procesních úprav a kontrol.

Stanovený termín pro předložení návrhu Radě ECOFIN - červen 2007, lze dle míry dosaženého pokroku v jednání považovat za nedosažitelný. Nabízí se tedy možnost přijetí dočasného řešení, jako je například minimalistická verze balíčku, tj. přijetí pouze části balíčku. Toho se však některé členské státy obávají v souvislosti s možným vznikem daňových úniků a požadují přijetí balíčku DPH jako celku. Nutnost efektivního kontrolního mechanismu je často zmiňována daňovými správami na národní úrovni, které se mj. odvolávají na nedokončenou implementaci systému VIES (slouží k zajištění výměny informací o uskutečněných intra-komunitárních plněních a identifikačních údajů o osobách registrovaných k DPH v jednotlivých členských státech). Zároveň se členské státy odvolávají na potřebu dořešit pravidla týkající se zapojení mimoevropských firem do obchodu se zeměmi EU.

Komisař Laszló Kovács zodpovědný za fiskální politiku a celní unii ve svém lednovém projevu (v souvislosti se zahájením německého předsednictví) k Evropskému hospodářskému a sociálnímu výboru vyslovil své očekávání ohledně dosažení pokroku v projednávání balíčku DPH.

Odůvodnil, že dočasné prodloužení směrnice o elektronických službách, by mělo být postačující do té doby, než bude schválena nová podoba balíčku DPH a přijaty pozměňovací předpisy pro aplikaci nových pravidel do národních legislativ. Dle jeho slov by měla dvouletá lhůta mimo jiné umožnit podnikatelům ztotožnit se s novými pravidly. Zároveň informoval, že i nadále přetrvává snaha Rady připravit kompromisní návrh pro přijetí balíčku v červnu 2007. Ve svém projevu také připomenul, že Německo svázalo svůj souhlas s návrhem změn s podmínkou, že bude německé vládě umožněno aplikovat dobrovolný reverse charge mechanismus založený na národních pravidlech s cílem vyhnout se daňovým podvodům. V tomto duchu připomenul, že je třeba nejprve tuto volbu konzultovat s širokou veřejností a provést zhodnocení dopadu. Nakonec dodal, že s ohledem na skutečnost, že mechanismus nebyl na začátku letošního roku ještě spuštěn, práce na balíčku DPH by tím neměly být ohroženy. V této souvislosti zopakoval, že v prvním pololetí roku 2007 bude Komise intenzivně vyvíjet úsilí na tvorbě strategie v boji proti daňovým podvodům, jejichž vznik musí být v rámci projednávaného návrhu v oblasti administrativy DPH zamezen.

Německé předsednictví v Radě EU pokračuje v projednávání důležitých částí balíčku DPH a klade velký důraz na boj proti daňovým podvodům/únikům. Lze se domnívat, že Německo záměrně prosazuje problematiku boje proti daňovým podvodům, aby odvedlo pozornost od jím prosazovaného reverse charge, pro který prozatím nenašlo dostatečnou podporu v řadách členských zemí EU. (Za připomenutí stojí otevřený dopis Hanse Wernera Mullera, Generálního tajemníka Evropské asociace živnostníků, malých a středních podnikatelů, adresovaného německému ministru financí Peerovi Steinbruckovi ze dne 13. prosince 2006, ve kterém ho vyzývá, aby Německo – jako budoucí předsednická země, přestalo blokovat legislativní návrh balíčku DPH, jen proto, že usiluje o prosazení reverse charge na německý způsob).

Zavedení Německem navrhovaného reverse charge by však mohlo narušit dosaženou harmonizaci nepřímých daní, neboť by existovala rozdílná pravidla v jednotlivých členských státech a to by jednoznačně ztížilo obchodování a podnikání na společném trhu. Nadto by byla orientace v systému DPH pro podnikatele složitá a pro dodavatele i odběratele by vyžadovala v obchodním řetězci nové deklaratorní povinnosti. Paralelně by vedle sebe existovaly tři různé daňové režimy – intrakomunitární, režim pro vnitrostátní plnění mezi podnikateli nad stanoveným limitem (reverse charge mechanismus) a pod stanoveným limitem (tj. mezi odběratelem – spotřebitelem a odběratelem – podnikatelem).

Komplexní řešení však přináší vysoké nároky na kontrolní systémy daňové správy (technickou podporu a lidské zdroje) a riziko daňového podvodu se každým dodatečným článkem násobí. Z tohoto důvodu je nutné zabývat se problematikou daňových podvodů, tak jak to např. činí přípravné orgány Rady nebo Evropská komise, která na toto téma zahájila diskusi s širokou veřejností.

Dne 29. března tohoto roku se v Bruselu uskutečnila konference organizovaná Komisí nazvaná „Tackling VAT Fraud - possible ways forvard“ (překl. Boj proti podvodům v oblasti DPH – možná cesta vpřed). Jejím cílem bylo zjistit, jak podnikatelská sféra a odborníci na daňovou problematiku vnímají strategii Komise v boji proti daňovým podvodům.

V dubna schválila Rada ministrů výjimku z šesté směrnice o DPH pro Velkou Británii. Na jejím základě bude moci tato země uplatňovat režim reverse charge, ale pouze u mobilních telefonů a počítačových čipů. 

Na zasedání neformální Rady pro hospodářské a finanční otázky konané v Berlíně ve dnech  20. a 21. dubna diskutovali ministři financí návrh na zavedení plošného reverse charge mechanismu, který předložilo Německo společně s Rakouskem jako možné řešení daňových úniků v důsledku podvodů, při kterých na jedné straně dodavatel neodvede daň, avšak na druhé straně odběratel uplatní nárok na odpočet daně. Toto zvláštní opatření se odchyluje od ustanovení Šesté směrnice k DPH a může být povoleno Radou EU na návrh Komise na základě čl. 27 směrnice v případech, kdy cílem takových opatření je zjednodušit postup výběru daně nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem. Na základě dosavadní praxe opravňuje Rada členské státy k uplatňování reverse charge mechanismu u vnitrostátních transakcí pouze v omezených případech u specifických sektorů (např. stavební práce nebo transakce spojené s odpady). Navrhovaný reverse charge mechanismus by se uplatňoval na všechny transakce mezi podnikateli, pokud hodnota plnění uvedená na dokladu přesáhne 5 000 €. Jestliže by hodnota plnění tuto částku přesáhla, byl by dodavatel automaticky povinen ověřit, zda je příjemcem plnění podnikatel (na základě přidělené zvláštní značky k DIČ), a pokud ano, byl by povinen oznámit správci daně hodnotu nezdaněného plnění, což by následně správce daně v rámci kontroly porovnal s údaji přiznanými příjemcem. Z aplikace reverse charge by byli vyloučeni někteří podnikatelé (ti, kteří uskutečňují osvobozená plnění, malé podniky a zemědělci uplatňující zvláštní režim daňového paušálu). Podle německých odhadů by se zavedení požadovaného opatření dotklo 0,5 % vystavovaných dokladů, což znamená cca 130 miliónů dokladů.  

Diskuse ministrů financí se odvíjela od otázky, zda by měl mechanismus dopad na vnitřní trh a státy které si nepřejí tento model aplikovat. Během jednání se ukázalo, že existují dva členské státy, které mají silný zájem na tom, aby byly položeny základy v komunitárním právu pro používání tohoto mechanismu, a to tak,  aniž by jej musely stejným způsobem přijmout ostatní členské státy. Nicméně nutnost zavedení efektivních opatření proti daňovým podvodům byla jednoznačně podpořena. Ministři požádali Evropskou komisi, aby zanalyzovala dopad reverse charge mechanismu na vnitřní trh. Komise přislíbila, že nejpozději do konce roku 2007 zpracuje analýzy dopadu. Na žádost mnoha členských států, Komise uvedla, že zhodnotí možnost otestovat reverse charge mechanismus po určité období. Na závěr se ministři shodli, že se k tomuto tématu vrátí na červnovém setkání.

Závěry červnové Rady ministrů financí

Dne 5. června 2007 se v Lucemburku sešli ministři financí a hospodářství. Na programu jejich jednání byl mimo jiné věnován velký prostor daňové problematice – boj proti daňovým únikům, balíček opatření k DPH, společný konsolidovaný základ daně z příjmu právnických osob, etický kodex pro zdanění podnikatelů a další. Připomeňme si že, ministři měli na tomto jednání dosáhnout politické shody o podobě balíčku opatření k DPH, který obsahuje dva relativně samostatné návrhy směrnic týkající se jak pravidla pro stanovení místa plnění u služeb, tak i pravidla pro vracení daně. Přestože jsou oba návrhy diskutovány již od roku 2004 a ministři se dokázali shodnout na základních principech, některé zásadní spory přetrvávají. Spory především technického rázu stály za nedodržením stanovených dat pro zavedení navrhovaných opatření. Datum účinnosti bude nutné posunout zejména u zavedení tzv. one stop Shop, a to od 1. ledna 2011 (případně od 1.1.2013) namísto původního data stanoveného na 1. ledna 2009. Rovněž bude nutné v mezidobí pro určitý okruh služeb zavést zjednodušený zvláštní režim (tzv. mini One Stop Shop). 

Výsledkem červnového jednání bylo přijetí závěrů Rady týkajících se potírání daňových podvodů a balíčku opatření ke zjednodušení daňových povinností v oblasti DPH pro podnikatele. Současně Komise podala zprávu o dosaženém pokroku v oblasti strategie boje proti daňovým podvodům a navrhla důležité změny v podobě zkrácení lhůt pro oznamování intrakomunitárních dodávek, zrychlení přesunu informací mezi národními daňovými správami, prozkoumání možnosti sdíleného závazku, urychlení a zefektivnění předávání informací o podnikatelích registrovaných k DPH. Rada vyzvala Komisi, aby do konce roku 2007 zpracovala legislativní návrhy na zlepšení efektivnosti velkého počtu opatření proti daňovým únikům a zhodnotila účinnost opatření proti daňovým únikům u daní aplikovaných v zemi původu včetně zhodnocení potencionálního dopadu dobrovolného systému reverse charge, ve kterém by závazek platit daň byl přenesen z prodávajícího na kupujícího v zahraničí v tzv. B2B systému. 

Co se týče samotných změn u DPH, Komise navrhla dva principy týkající se intrakomunitárních plnění u služeb. První princip je zaměřen na zemi spotřeby, druhý na zemi původu s tím, že bude aplikována jednotná sazba ve výši 15%. Způsob země spotřeby se nedočkal v rámci diskuse podpory, neboť by mohl stát za většími daňovými úniky a zdá se být dodatečnou zátěží pro podnikatele a státní instituce. Rada vyzvala Komisi, aby se tímto návrhem zabývala pouze pokud se prokáže, že princip země původu není vhodným prostředkem pro boj proti daňovým únikům.

Princip země původu byl některými ČS odmítnut, jiné jej naopak podpořily a požádaly Komisi, aby jej nadále zkoumala. Nicméně většina členských zemí se shodla na tom, že by vzájemná procedura mohla vytvářet určitá úskalí. Rada tedy vyzvala Komisi, aby se principem země původu dále zabývala a soustředila svou pozornost zejména na potencionální dopady procedury související s vypořádáním daně, na finanční dopady na daňové plátce a administrativu pokud by byla daň zavedena, dále pak na konkurenceschopnost, možné riziko vzniku nových typů daňových podvodů a na pravděpodobnost, že budou s pomocí tohoto systému daňové úniky sníženy a na rozdělení odpovědnosti a závazku mezi členský stát, kde je daň vybírána (země původu) a členský stát, kde je daň odečítána (země spotřeby).

Plošný reverse charge mechanismus, který stojí na principu přesunu daňového závazku z dodavatele na odběratele při dosažení určitého stropu, podporují pouze dva členské státy. Dle jejich představ by měl být tento systém dobrovolný, což v praxi znamená zavedení vedle existujících 27 systémů ještě jeden dobrovolný. Rada vyzvala komisi, aby se tímto návrhem, kde limitní strop činí 5000 euro, zabývala a výsledky šetření předložila Radě do konce roku 2007. Komise by se především měla zabývat tím, jaké by mělo zavedení tohoto mechanismu dopady na členské státy, které by tento systém neaplikovaly. Jedná se o možné dopady zejména na veřejné rozpočty a konkurenceschopnost, koherenci a harmonizaci systému DPH v EU, výdaje daňových plátců a národních daňových správ, pokud by tyto reverse charge aplikovaly, dále také na míru a nové typy daňových podvodů (potažmo úniků). Rada dále vyzvala Komisi, aby zhodnotila možnost pilotního projektu v jednom z dvou členských států EU, které tento systém podporují.

Rada dosáhla politické shody na těchto částech: místo nabídky u služeb (až na malé výjimky), mini one stop shop, návrh směrnice na odpočet, spolupráce daňových správ. Dále v jejích závěrech nalezneme záměr pokračovat v diskusi na změně plnění u B2C u telekomunikačního a rozhlasového vysílání a námořních služeb a výzvu pro portugalské předsednictví, aby dosáhlo kompromisu u tohoto tématu a zabývalo se více oblastí kontroly a spolupráce s cílem zamezit dodatečným nákladům pro daňové plátce a národní administrativy. Rada potvrdila svůj záměr schválit balíček DPH před 31. prosincem 2007 s tím, že by měl balíček vstoupit v platnost nejpozději 1. ledna 2010.

Zjednodušení pravidel DPH – snížení počtu „nestandardních“ daní

Ruku v ruce s projednávanou problematikou týkající se místa zdanění u služeb, mini one stop shopu a nároku na odpočet v rámci intrakomunitárního plnění v oblasti DPH u služeb byly na úrovni EU předloženy návrhy na samotnou změnu sazeb DPH. Evropská komise zveřejnila 5. července 2007 sdělení v oblasti tzv. jiných než standardních daní z přidané hodnoty. Řeč je o snížených sazbách DPH a jejich úloze na vnitřním trhu EU. Z analýzy prezentované komisí vyplývá, že je do určité míry žádoucí aplikovat u některých druhů zboží a služeb snížené sazby, nicméně za problematické se jeví počet těchto sazeb v EU, nesčetné množství výjimek a jejich nesourodost mezi jednotlivými členskými státy. Důsledkem je pak komplikované přeshraniční podnikání a narušení vnitřního trhu, kdy někteří spotřebitelé nakupují ve státech s nižší daní.

Cílem sdělení komise je vyvolat diskusi o snížení počtu zboží a služeb, u kterých lze aplikovat sníženou sazbu, a celkově zjednodušit daňová pravidla v oblasti DPH. Zefektivnění by mělo přinést výhody jak spotřebitelům, tak i podnikatelům prostřednictvím snížených nákladů a odbouráváním bariér na vnitřním trhu. Podle představ eurokomisaře L. Kovácse by jednotná sazba DPH měla být doprovázena „velmi nízkou sazbou“ pro zboží a služby „prvořadé potřeby“, jako jsou potraviny. Vedle toho by bylo možno používat i druhou sníženou – avšak mírně vyšší – sazbu daně pro zboží a služby, které si zasluhují speciální zacházení z důvodu kulturních, ekologických, vzdělávacích, sociálních či veřejné dopravy. Komise také navrhuje prodloužení výjimek nových členských států až do konce roku 2010, aby byly ve stejné pozici jako státy EU-15. O tom by měli rozhodnout ministři financí členských států EU na podzim.

Zároveň Komise navrhuje prodloužit přechodná období nových členských států týkající se DPH. V případě České republiky se zejména jedná o možnost zařazení bytové výstavby do snížené sazby DPH, a to včetně té, které nebude spadat do připravované definice "sociálního bydlení". Tato možnost podle přístupové smlouvy platí jen do konce roku 2007, nicméně Komise ji navrhuje prodloužit až do 31. prosince 2010. 

Komplexnější návrh na zjednodušení systémů DPH v EU by Komise ráda předložila na přelomu let 2008 a 2009, s cílem vstupu v platnost v roce 2011.

Odkazy na veškeré dokumenty a podrobný časový harmonogram naleznete v sekci Balíček návrhů k DPH - Podrobný časový harmonogram a důležité dokumenty